Т. М. Медведева
эксперт журнала «Акты и комментарии для бухгалтера»

В Письме от 24.01.2017 № 03‑07‑11/3094 Минфин анализировал следующую ситуацию. Сотрудник компании приобрел в розницу товары за наличный расчет и получил от продавца кассовый чек, в котором отдельной строкой прописана сумма НДС. Может ли компания заявить к вычету данную сумму налога?

По мнению финансистов, сделать это нельзя по следующим причинам. Каких‑либо особенностей вычета сумм НДС в отношении товаров, приобретаемых в розничной торговле, Налоговым кодексом не предусмотрено. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты НДС производятся на основании:

– счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав);

– документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ;

– документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;

– иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 – 8 ст. 171 НК РФ .

Из сказанного следует, что суммы «входного» налога по товарам, приобретенным в розничной торговле, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются.

Кстати, ФНС в п. 8 Письма от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@ о значимости счета-фактуры для применения вычета по НДС сказала более точно. Обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет по этому налогу связаны с одним и тем же юридическим фактом – выставлением счета-фактуры. Право покупателя на вычет зависит от предъявления ему продавцом сумм НДС в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, то есть посредством счета-фактуры. А обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы налога отдельной строкой.

Помимо запрета на вычет НДС, выделенного отдельной строкой в кассовом чеке, Минфин также высказался против признания данной суммы расходом, учитываемым при расчете налога на прибыль. Все дело в п. 2 ст. 170 НК РФ, которым определен перечень случаев, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), включаются в стоимость таких товаров (работ, услуг). Анализируемая ситуация – отсутствие у покупателя счета-фактуры – в нем не поименована. А раз так, то нет оснований для включения НДС, выделенного отдельной строкой в кассовом чеке, в стоимость товаров (работ, услуг) при налогообложении прибыли. Поэтому компания не вправе учесть в составе расходов сумму «входного» налога, предъявленную покупателю и указанную в кассовом чеке при приобретении товаров в розничной торговле, а затем не принятую к вычету.

Между тем, не умаляя значимости счета-фактуры при применении вычетов по НДС, все же отметим, что позиция Минфина, озвученная в комментируемом письме, противоречит налоговой норме и практике ее применения.

Речь в данном случае идет о п. 7 ст. 168 НК РФ. Буквально в нем сказано следующее. При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

В свою очередь, ФАС СЗО в Постановлении от 03.09.2013 по делу № А56-4764/2013 , руководствуясь среди прочего вышеупомянутой налоговой нормой, указал на следующее. Налоговым кодексом установлены определенные условия применения налоговых вычетов по НДС, при соблюдении которых налогоплательщик при исчислении НДС принимает к вычету налог, предъявленный ему продавцами товаров (работ, услуг). Выделение в кассовом чеке суммы НДС дает налогоплательщику возможность в случае отсутствия счета-фактуры подтвердить сумму предъявленного ему НДС и включить ее в состав налоговых вычетов.

Правомерность применения вычета по НДС на основании кассового чека в отсутствие счета-фактуры при приобретении товаров (работ, услуг) подтверждается и другими судебными актами (см., например, Определение КС РФ от 02.10.2003 № 384‑О, постановления Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 № 17718/07 по делу № А40-13151/06‑98‑80, ФАС МО от 23.08.2011 № КА-А41/7671-11 по делу № А41-19919/10, ФАС ЗСО от 20.07.2009 № Ф04-4134/2009(10406‑А67-42) по делу № А67-6155/2008).

Более того, сам Минфин ранее соглашался с тем, что вычет по НДС можно получить не только по счету-фактуре, но и по другому документу, подтверждающему уплату налога, в том числе по кассовому чеку, в котором обозначена сумма НДС.

К примеру, в Письме от 03.04.2013 № 03‑07‑11/10861 финансисты пояснили, что основанием для вычета НДС помимо счета-фактуры являются документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в том числе кассовый чек с выделенной суммой налога отдельной строкой), либо бланк строгой отчетности, в котором отражена сумма налога (см. также письма от 19.07.2013 № 03‑07‑11/28554, от 25.02.2015 № 03‑07‑11/9440).

Здесь уместно напомнить о совместном письме Минфина и Федерального казначейства – от 10.09.2013 № 02‑03‑10/37209/42-7.4-05/5.2-554, в котором указано на допустимость перечисления средств на банковские счета физических лиц – работников организаций в целях осуществления ими с использованием карт физических лиц, выданных в рамках зарплатных проектов, оплаты командировочных расходов и компенсации работникам документально подтвержденных расходов.

С учетом изложенного считаем, что при приобретении компанией товаров за наличный расчет (через подотчетное лицо с использованием банковской карты работника компании) она вправе принять к вычету сумму НДС на основании кассового чека или иного документа установленной формы с выделенной отдельной строкой суммой НДС. А в случае предъявления налоговиками претензий на этот счет сослаться на устойчивую арбитражную практику.

Упомянутыми пунктами определены особенности вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также сумм налога, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов.

Определением ВАС РФ от 26.12.2013 № ВАС-18613/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

Куда деть НДС, не выделенный в кассовом чеке, но выделенный в товарном, без предъявления счета-фактуры?

В Вашем случае, при наличии кассового чека без НДС и товарного чека с выделением НДС, при отсутствии счет-фактуры необходимо отнести НДС за счет собственных средств:

Дебет 91-2 Кредит 19

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

В зависимости от того, какие условия выполнены, с входным НДС можно поступить одним из трех способов:

принять к вычету;
включить в стоимость расходов;
списать за счет собственных средств организации.

НДС можно поставить к вычету при соблюдении таких условий:

налог предъявлен поставщиками;
товары (работы, услуги) приняты на учет;
товары (работы, услуги) будут использованы в деятельности, облагаемой НДС;
на купленные товары (работы, услуги) есть счет-фактура.*

Такие требования содержит пункт 2 статьи 171 и пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Однако по расходам, которые нормируются при расчете налога на прибыль (например, командировочные и представительские расходы), зачесть можно не весь входной НДС. О том, как в таком случае рассчитать сумму налога, которую можно принять к вычету, подробнее см. Как принять к вычету НДС по нормируемым расходам.

Входной НДС надо включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) при соблюдении одного из следующих условий:

полученные ценности (работы, услуги) не будут использованы в деятельности, облагаемой НДС;
организация пользуется освобождением от НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ.

В этих случаях налог, который сотрудник заплатил поставщику, нельзя поставить к вычету, но можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.*

Пример включения НДС в стоимость товаров, приобретенных через подотчетное лицо. Организация применяет общую систему налогообложения

5 апреля сотрудник приобрел принтер за 24 000 руб. (в т. ч. НДС – 3661 руб.), а остаток в сумме 1000 руб. (25 000 руб. – 24 000 руб.) внес в кассу. В этот же день руководитель «Альфы» утвердил авансовый отчет сотрудника, и бухгалтер принял принтер к учету.

«Альфа» собирается передать принтер в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Такая операция не признается реализацией и не облагается НДС. Поэтому входной налог бухгалтер учел в стоимости приобретенного принтера.

В учете были сделаны следующие записи.

Дебет 71 Кредит 50
– 25 000 руб. – выданы деньги под отчет Кондратьеву.

Дебет 08 Кредит 71
– 20 339 руб. – принят к учету принтер, приобретенный через сотрудника;

Дебет 19 Кредит 71
– 3661 руб. – учтен НДС по расходам, понесенным через сотрудника;

Дебет 08 Кредит 19
– 3661 руб. – включен «входной» НДС в стоимость приобретенного принтера;

Дебет 50 Кредит 71
– 1000 руб. – внесен в кассу остаток подотчетных средств.

В остальных случаях (если входной НДС нельзя принять к вычету и включить в расходы) при расчете налога на прибыль НДС списывайте в расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли (п. 1 ст. 170 НК РФ).*

Пример списания НДС за счет собственных средств организации по расходам, понесенным через подотчетное лицо. Организация применяет общую систему налогообложения

3 апреля секретарю ЗАО «Альфа» Е.В. Ивановой выдано 2000 руб. на покупку канцтоваров (бумаги, степлеров, ручек и т. д.) для организации.

5 апреля секретарь купила канцтовары на все подотчетные деньги. В этот же день руководитель «Альфы» утвердил авансовый отчет Ивановой, и бухгалтер принял полученные материалы к учету.

В товарном чеке, который приложен к авансовому отчету Ивановой, выделен НДС в сумме 305 руб., однако счет-фактура отсутствует. Поэтому бухгалтер «Альфы» отнес «входной» налог за счет собственных средств организации.*

В бухучете он сделал такие проводки.

Дебет 71 Кредит 50
– 2000 руб. – выданы деньги под отчет Ивановой.

Дебет 10 Кредит 71
– 1695 руб. (2000 руб. – 305 руб.) – получены канцтовары, приобретенные через сотрудницу;

Дебет 19 Кредит 71
– 305 руб. – учтен НДС по приобретенным канцтоварам;

Дебет 91-2 Кредит 19
– 305 руб. – списан НДС за счет собственных средств организации;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 61 руб. (305 руб. ? 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.*

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным через подотчетное лицо, если счет-фактура отсутствует

Нет, нельзя.

По общему правилу получить вычет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным через подотчетное лицо, можно только на основании счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Единственное исключение из этого правила – командировочные расходы в виде оплаты проезда и найма жилья. При оплате сотрудником таких затрат основанием для вычета «входного» НДС могут быть не счета-фактуры, а бланки строгой отчетности (п. 18 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Иных особенностей для вычета НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным подотчетными лицами, в налоговом законодательстве не предусмотрено.* Следовательно, в остальных случаях принять к вычету НДС, оплаченный сотрудником, при отсутствии счета-фактуры нельзя. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-07-11/335, от 9 марта 2010 г. № 03-07-11/51, МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15, от 10 октября 2003 г. № 03-1-08/2963/11-АЛ268.

В сфере розничной торговли и услуг, оказываемых непосредственно населению, обязанность по выставлению счетов-фактур считается выполненной при выдаче покупателю других документов, в том числе кассовых чеков (п. 1 ст. 172, п. 7 ст. 168 НК РФ).* Однако, по мнению контролирующих ведомств, это правило не распространяется на покупку товаров (работ, услуг) подотчетными лицами с целью их дальнейшего использования в предпринимательской деятельности организации и предъявления к вычету «входного» НДС. Следовательно, при приобретении товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо считать кассовый чек аналогом счета-фактуры и принимать на его основании НДС к вычету организация не вправе (ст. 492 ГК РФ, письма Минфина России от 19 марта 2004 г. № 04-03-11/42, МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15, от 10 октября 2003 г. № 03-1-08/2963/11-АЛ268).* Позицию контролирующих ведомств разделяют некоторые суды (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 января 2005 г. № А66-7929/2004).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям принять к вычету НДС по кассовому чеку при отсутствии счета-фактуры. Они заключаются в следующем.

Продавец не обязан требовать от покупателя (в т. ч. подотчетника) подтверждения его статуса (потребитель, представитель организации, предприниматель) (ст. 5 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

Выдав покупателю кассовый чек, продавец исполняет обязанность, предусмотренную пунктом 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ. И если в этом чеке указана сумма НДС, покупатель может воспользоваться налоговым вычетом, так как исходя из положений законодательства счет-фактура не является единственным документом для предоставления вычетов по НДС (см., например, пункт 5 определения Конституционного суда РФ от 2 октября 2003 г. № 384-О, постановление Президиума ВАС РФ от 13 мая 2008 г. № 17718/07, определения ВАС РФ от 22 октября 2008 г. № 13065/08, от 3 апреля 2007 г. № 3127/07, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31 июля 2008 г. № А78-6177/07-С3-22/56-Ф02-3423/08, Поволжского округа от 11 января 2007 г. № А57-6533/05-17, Западно-Сибирского округа от 20 июля 2009 г. № Ф04-4134/2009(10406-А67-42), Уральского округа от 20 ноября 2007 г. № Ф09-9527/07-С2, Северо-Западного округа от 22 апреля 2009 г. № А56-29646/2007, от 14 ноября 2007 г. № А56-33572/2006, Московского округа от 20 августа 2007 г. № КА-А40/7956-07). Более того, некоторые суды признают правомерным вычет по НДС даже по тем кассовым чекам, в которых сумма налога отдельной строкой не выделена (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17 сентября 2007 г. № Ф04-6361/2007(38155-А46-14), Уральского округа от 2 августа 2007 г. № Ф09-6013/07-С2).

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

Предлагаем разобраться, когда разрешается принять НДС к вычету, каково мнение Министерства финансов относительно вычета НДС по кассовому чеку, и можно ли оформить вычет НДС по кассовому чеку, если он частично содержит реквизиты счета-фактуры.

Что Минфин РФ говорит про вычет НДС по кассовому чеку

Когда НДС разрешается принять к вычету

В том случае, если ООО или ИП, владеющий магазином, уплачивает НДС, сумма покупки будет включать сумму налога на добавленную стоимость. Если выполняются перечисленные ниже условия, входной НДС разрешается принимать к вычету:

компания обладает документами, свидетельствующими о наличии права на вычет по НДС;
приобретенные товары были оприходованы на балансе компании;
товары покупались с целью осуществления производственной деятельности, перепродажи или каких-либо других операций, которые облагаются налогом на добавленную стоимость.

Что касается первого пункта о наличии документов, доказывающих право на налоговый вычет, данное условие ранее вызывало споры с ФНС. Налоговая служба полагает, что право на вычет подтверждает только один документ – счет-фактура, выданная продавцом. См. Письмо МНФ РФ от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@ . Министерство финансов соглашалось с решением Федеральной налоговой службы, о чем свидетельствуют:

Важно! В момент приобретения товара в магазине не требуется обязательное наличие выписанного продавцом счета-фактуры. Обычно продавцы выдают исключительно товарный чем и кассовый чек.

Как сказано в тексте п. 7 ст. 168 НК РФ , в случае реализации товаров за наличный расчет, требования по выставлению счетов-фактур и составлению расчетных документов признаются полностью выполненными, если покупатель получил от продавца кассовый чек или другой документ установленной формы (например, бланк строгой отчетности). Соответственно, действующее налоговое законодательство разрешает налогоплательщикам принимать НДС к вычету, если:

товар был приобретен в розничной торговой точке;
продавец не выставлял счет-фактуру;
в кассовом и товарном чеке сумма НДС выделена отдельной строкой.

Вычет НДС по кассовому чеку – выводы

Когда товар куплен в розничном магазине за наличный расчет, налогоплательщики имеют право на вычет по НДС на основании кассового чека, даже если отсутствует счет-фактура. Главное, чтобы в товаром и кассовом чеке сумма НДС была выделена отдельной строкой.

Если возникнет конфликт с налоговой службой, можно ссылаться на арбитражную практику. Судьи придерживаются мнения, согласно которому отказать в вычете по НДС нельзя только по причине отсутствия счета-фактуры, если имеется кассовый чек или иной документ установленной формы.

Чтобы избежать проблем с ФНС, инспекторы которой отказывают в вычете НДС при отсутствии счета-фактуры в момент проведения выездной проверки, лучше проводить операцию купли-продажи в специальных договорных отделах розничных магазинов – специалисты выпишут покупателю, рассчитавшемуся наличными средствами, счет-фактуру, приходных кассовый ордер или накладную. Когда в перечисленных документах сумма НДС выделена отдельной строкой, НДС можно принять к вычету.

Налог на добавленную стоимость — это вычет из первоначальной цены товара. Если кто-либо что-либо приобрёл, он уже уплатил этот сбор в бюджет, так как его сумма вошла в общую стоимость. При продаже чего-либо также снимается этот налог. При возникновении ситуации, когда НДС, входящий в состав цены при покупке, превышает тот, который был уплачен при перепродаже, субъект имеет право на возврат разницы.

Если вы приобрели топливо, билет или что-то другое для последующей перепродажи или совершения производственных действий, то можете претендовать на возврат определённой суммы, которая уже была уплачена вами.

Кассовый чек как условие успешности операции

Все налоговые вычисления имеют какую-то базу. Основанием для возмещения НДС является документ, подтверждающий приобретение товара или услуги. Чаще всего используется счет-фактура, но подходит и кассовый чек, в котором этот налог выделяется отдельной строкой.

Возмещение НДС по кассовому чеку не осуществляется, если покупка товаров и оплата услуг была сделана в личных, а не в производственных интересах. То есть, если деньги были затрачены на оплату обедов, новогодних подарков или корпоратива, подобные притязания не будут удовлетворены налоговыми службами.

Для того чтобы получить возмещение НДС по чекам, необходимо хранить документы, подтверждающие покупку. В 2018 году, как и ранее, налоговые органы РФ принимают заявки при наличии квитанции. При этом они могут назначить камеральную проверку. Если всё будет в порядке, деньги вернутся на ваш счёт либо будут засчитаны как будущий платёж.

Все выглядит просто, но на практике добиться возмещения бывает проблемно. Чтобы вернуть свои деньги, следует:

запастись правильно оформленным чеком;
обратиться к специалистам, которые помогут успешно пройти камеральную проверку.

При наличии подтверждающих документов и правильно заполненного заявления вероятность успешного возмещения НДС по кассовому чеку в 2018 году будет максимальной.

По мнению финансового ведомства, компания не имеет права принять к вычету НДС при покупке товаров в розницу, даже если сумма налога выделена в кассовом чеке отдельной строкой. Не получится включить НДС и в состав расходов при расчете налога на прибыль. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 24.01.2017 № 03-07-11/3094 .

Ситуация, которую рассмотрели финансисты, на практике встречается сплошь и рядом. Работнику выданы под отчет денежные средства на покупку, к примеру, канцтоваров. К авансовому отчету сотрудник приложил кассовый чек, в котором отдельно выделена сумма НДС. Счет-фактура отсутствует. Вопрос: можно ли в данном случае принять к вычету НДС? И если нет, то правомерно ли этот налог отнести на расходы при расчете налога на прибыль?

Отметим, что проблема является весьма актуальной. Дело в том, что с 1 июля 2017 г. все чеки ККТ будут содержать и сумму НДС, и ставку налога. Ведь с этой даты продавцы полностью перейдут на новый тип касс. А среди обязательных реквизитов кассового чека, печатаемых этими ККТ, значатся сумма и ставка НДС (п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54‑ФЗ).

Свой ответ специалисты Минфина России начали с общих положений главы 21 НК РФ. Они указали, что перечень документов, на основании которых производится вычет сумм НДС, содержится в п. 1 ст. 172 НК РФ. В него включены:

счета-фактуры, выставленные продавцами;

документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров в РФ;

документы, подтверждающие уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;

иные документы в случаях, предусмотренных для вычета НДС, уплаченного компанией непосредственно в бюджет, а также в составе командировочных и представительских расходов (п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ).

Исходя из этого, финансисты сделали вывод, что Налоговым кодексом не предусмотрены особенности вычета НДС в отношении товаров, приобретаемых в розничной торговле. Поэтому если у компании есть чек ККТ, пусть и с выделенной отдельно суммой налога, но счет-фактура отсутствует, налог к вычету принять нельзя.

Отметим, что суды не столь категоричны. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 13.05.2008 № 17718/07 указал, что согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет в розничной торговле требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Следовательно, если оплата товаров производилась с учетом НДС, данный налог покупатель вправе принять к вычету.

Что касается учета не принятого к вычету НДС в составе расходов при расчете налога на прибыль, то и здесь позиция Минфина не в пользу компаний. Данную сумму НДС нельзя включить в стоимость приобретенных товаров, так как это не предусмотрено п. 2 ст. 170 НК РФ. А согласно п. 1 ст. 170 НК РФ в иных случаях суммы НДС, предъявленные покупателю при покупке товаров, не учитываются в расходах по налогу на прибыль.